Dan McGeown:
Eh bien, c'est très dangereux, car toute personne ayant déjà fait l'objet d'un contrôle fiscal ou douanier sait que le diable se cache dans les détails. À moins d'avoir examiné tous les détails et d'avoir vérifié que tout est exact, il est impossible d'affirmer que les informations fournies par un tiers correspondront aux prix de transfert et/ou aux douanes de votre entreprise.
Charmaine Goddeeris:
Bienvenue au podcast BDO Cross-Border Tax, où nous vous proposons des analyses et des stratégies sur les questions complexes liées à la fiscalité et au commerce international qui façonnent aujourd'hui le monde des affaires. Je m'appelle Charmaine Goddeeris, directrice et responsable du service Douanes et commerce international chez BDO Canada. Dans cet épisode, nous allons voir la manière dont les entreprises peuvent gérer efficacement les droits de douane grâce aux prix de transfert. Avec les tensions commerciales mondiales, les perturbations de la chaîne d'approvisionnement et la flambée des coûts des matières premières qui créent de la volatilité, même les plans de prix de transfert les plus établis sont confrontés à de nouveaux défis. Je suis aujourd'hui accompagné de l'estimé Dan McGeown, et de ma meilleure amie Hilary Coates, membres de notre équipe chargée des prix de transfert. Nous discuterons de la manière dont les entreprises peuvent adapter leurs prix interentreprises afin de refléter les principes de pleine concurrence dans un contexte de structures de coûts en évolution, d'aligner les valeurs en douane et les prix de transfert afin d'atténuer les risques et de mettre en œuvre des stratégies avancées pour gérer l'exposition aux droits de douane tout en respectant l'ensemble des règles et réglementations en vigueur. Dan et Hilary, bienvenue et merci d'être ici aujourd'hui.
Dan McGeown:
Merci de nous accueillir.
Hilary Coates:
Merci, Charmaine.
Charmaine Goddeeris:
Je pense que nous devrions commencer sans plus attendre. La plupart des questions que je vais vous poser aujourd'hui, à vous deux, proviennent en fait de clients, d'entreprises avec lesquelles j'ai discuté lors de ma tournée à travers le pays dans le cadre de discussions informelles. Il s'agit donc de questions concrètes qui m'ont été posées, ainsi qu'à vous, au cours de cette tournée. Commençons. Premièrement, quel a été l'impact des changements tarifaires sur les entreprises ayant déjà mis en place des politiques de prix de transfert ? Ces changements obligent-ils les entreprises à revoir leurs méthodes de tarification établies de longue date ?
Dan McGeown:
Examinons ça et, pour situer cette conversation, prenons l'exemple d'un fabricant canadien qui conçoit un produit vendu à son distributeur américain affilié. Aujourd'hui, les prix de transfert sont généralement fixés en tenant compte des bénéfices escomptés, et ces bénéfices escomptés proviennent d'un ensemble d'entités de distribution comparables que nous appelons simplement « comparables. » Si vous imaginez les coûts tarifaires qui pèsent désormais sur le distributeur américain, les bénéfices pourraient tomber en dessous de la fourchette de bénéfices que nous attendons pour les prix de transfert. Ça signifierait que vos prix de transfert pourraient être considérés comme hors limites ou incorrects. Ils ne seraient pas conformes au principe de pleine concurrence. Ça oblige donc les entreprises à reconsidérer leurs politiques en matière de prix de transfert : doivent-elles élaborer de nouvelles méthodes pour adopter une nouvelle approche en matière de prix de transfert, ou doivent-elles prendre en compte d'autres facteurs, tels que la recherche de nouveaux fournisseurs tiers, afin que le distributeur traite avec un tiers ? Pourrait-on modifier le flux des produits afin d'atténuer le coût des droits de douane, ou l'entreprise devrait chercher de nouveaux fournisseurs ailleurs ou réorganiser sa chaîne d'approvisionnement ?
Charmaine Goddeeris:
Oui, exactement. Hilary, c'est à vous de jouer.
Hilary Coates:
Oh oh.
Charmaine Goddeeris:
Quels sont les premiers indicateurs que les équipes financières et fiscales des entreprises doivent rechercher pour savoir s'il est temps de revoir ou de recalibrer leurs études sur les prix de transfert en réponse à la volatilité actuelle des droits de douane ?
Hilary Coates:
C'est une très bonne question, et malheureusement, nous n'avons reçu que peu ou pas de conseils de l'OCDE, de l'Agence du revenu du Canada ou de l'IRS sur la manière de naviguer en ces temps incertains. D'après notre expérience, lorsque nous rencontrons des clients et les aidons à naviguer parmi tous les changements qui se sont produits au cours des derniers mois, l'un des principaux indicateurs précurseurs serait une baisse des bénéfices en dessous de la fourchette de pleine concurrence dans la société de distribution, pour reprendre l'exemple de Dan. Ou même des pertes subies, soit au niveau de la société mère, soit au niveau de la société de distribution, alors qu'il n'y avait auparavant aucune perte. La baisse du volume des ventes et de la part de marché indique que les droits de douane ont eu un impact sur le marché et que l'entreprise doit y répondre d'un point de vue commercial ainsi que du point de vue des prix de transfert. Si l'organisation opère aux États-Unis par l'intermédiaire d'une société de distribution et que cette dernière est l'importateur officiel des marchandises aux États-Unis, il convient de réfléchir sérieusement à la question de savoir qui va supporter ces coûts tarifaires s'ils ne peuvent être entièrement répercutés sur les clients. Doivent-ils être entièrement pris en charge par la société américaine ou doivent-ils être partagés avec la société canadienne ? Comme je l'ai dit, nous n'avons pas beaucoup d'indications de la part des autorités fiscales à ce sujet, c'est donc quelque chose que nous examinons au cas par cas.
Charmaine Goddeeris:
Fascinant. Lorsque les perturbations de la chaîne d'approvisionnement et la flambée des prix des matières premières provoquent une volatilité, quelles mesures pratiques peuvent prendre les entreprises pour maintenir les prix interentreprises conformes au principe de pleine concurrence ?
Dan McGeown:
Lorsque vous examinez cette question, vous devez vous demander s'il s'agit d'un phénomène à court terme ou à long terme. Que ce soit à court ou à long terme, l'une des premières mesures à prendre serait d'essayer de négocier de nouveaux accords avec vos clients et éventuellement vos fournisseurs afin de partager les pertes tout en respectant le principe de pleine concurrence en matière de prix de transfert. Si vous envisagez une solution à court terme, vous pourriez par exemple envisager d'offrir à votre distributeur une aide financière pour le soutenir jusqu'à ce que vous passiez cette période à court terme. Bien sûr, ça ne constituerait pas une solution à long terme, mais vous pourriez envisager ce genre de mécanismes pour garder les entreprises de votre côté autant que possible.
Charmaine Goddeeris:
Très bien. Hilary, je vais vous passer la parole si vous le voulez bien. Dans quelle mesure est-il important de conserver une documentation à jour lorsque vous ajustez des prix de transfert ? Parce que les coûts fluctuent beaucoup. Si je pense à certains secteurs comme l'acier ou le cuivre, qui ont toujours connu des fluctuations régulières, ils subissent désormais une pression supplémentaire avec les droits de douane, etc. Encore une fois, dans quelle mesure est-il important de disposer de cette documentation en temps opportun afin qu'ils puissent procéder aux ajustements appropriés concernant de matières premières ? Pourriez-vous nous donner quelques exemples concrets de la façon dont les entreprises ont procédé par le passé ?
Hilary Coates:
C'est une autre excellente question. Je pense qu'aujourd'hui plus que jamais, il est essentiel de veiller à ce que votre documentation sur les prix de transfert et vos documents douaniers soient à jour, et de prendre toutes les mesures nécessaires pour concilier les différences entre vos prix de transfert et la valeur en douane. Comme Dan l'a mentionné précédemment, je pense que la communication avec vos fournisseurs et vos clients est essentielle, car nous sommes tous confrontés à des défis similaires et il peut être nécessaire de renégocier les accords existants. Il peut également être judicieux de prendre en compte les plans à long terme qui pourraient devoir être accélérés à court terme. En même temps, il faut éviter toute réaction impulsive qui pourrait être préjudiciable à long terme. Oui, tout à fait.
Charmaine Goddeeris:
Je ne travaille pas avec l'ARC, l'ASFC et d'autres agences fédérales, et comme je parle à mes clients en ce moment, je leur dis qu'une des choses les plus importantes qu'ils peuvent faire est de s'assurer qu'ils ont mis en place un plan solide de tenue de registres et de documentation. Car devinez quoi ? Nous savons tous d'où provient l'argent du gouvernement, que ce soit aux États-Unis ou au Canada : il provient des contribuables, grâce à la perception des impôts. Des deux côtés de la frontière, les économies sont un peu instables en ce moment, et les gouvernements ont besoin d'argent. Alors, que font-ils à part augmenter les droits de douane ? C'est un sujet qui mériterait un autre podcast. Mais ce qu'ils font, c'est intensifier leurs activités d'audit, n'est-ce pas ? Du point de vue des douanes, ce n'est pas « je risque d'être contrôlé à l'avenir. » C'est plutôt : « Vous allez être contrôlé à l'avenir. » Nous l'avons vu en 2017, lors du premier mandat de l'administration Trump, lors du premier conflit commercial, appelons-le ainsi, ce n'était pas une guerre commerciale, mais un conflit commercial, et nous avons eu des droits de douane sur l'acier et l'aluminium des deux côtés de la frontière. Deux ans ont passé, puis finalement, l'ASFC, l'Agence des douanes du Canada, est intervenue et a commencé à vérifier ce que vous faisiez il y a deux ans. Payiez-vous le montant correct des droits punitifs et des surtaxes ? Faisiez-vous quelque chose de répréhensible ? Je pense donc que c'est, comme vous l'avez dit, un excellent conseil : il faut vraiment tenir une comptabilité en bonne et due forme dès maintenant.
Dan McGeown:
Je vais vous citer l'exemple d'un de nos clients qui avait fixé le prix de ses produits il y a des années sur la base d'un ancien audit douanier. Ce prix était en fait trop élevé pour le produit. Ils nous ont donc appelés et nous ont demandé s'il y avait quelque chose qu'ils pouvaient faire. Nous avons donc pensé qu'il fallait procéder à une analyse approfondie pour déterminer ce que ça devait être. Cette analyse devait inclure les prix de transfert, les douanes, la fiscalité internationale et les aspects juridiques, afin de nous assurer de trouver une solution efficace. Il s'est avéré que le prix du produit pouvait être considérablement réduit. D'autres transactions étaient associées au prix du produit, et lorsque vous les dissociez, vous pouvez réduire le prix du produit, mais comme ces autres transactions entrent en jeu, votre niveau de profit, c'est-à-dire le profit de distribution à des conditions de pleine concurrence, est resté plus ou moins le même, mais ça a nécessité beaucoup d'analyses. Ils disposent désormais d'une documentation sur les prix de transfert, de documents douaniers et d'accords juridiques qui soutiennent toutes leurs activités à l'heure actuelle.
Charmaine Goddeeris:
Très bien. Pourquoi c'est important d'harmoniser l'évaluation douanière avec les règles en matière de prix de transfert entre les pays ?
Hilary Coates:
Eh bien, les auditeurs douaniers et ceux chargés des prix de transfert ont généralement des mentalités opposées. Ainsi, lorsque les douanes et la police des frontières américaines contrôlent la valeur en douane d'un client, elles ont tendance à penser qu'elle n'est pas assez élevée, car si elle était plus élevée, les droits de douane seraient plus importants. Alors qu'un auditeur spécialisé dans les prix de transfert dira probablement que ce prix est trop élevé. Nous sommes donc toujours confrontés à ces forces qui s'opposent les unes aux autres. Bien sûr, les règles douanières diffèrent d'un pays à l'autre, tout comme les règles en matière de prix de transfert, même si la plupart des pays avec lesquels nous traitons suivent les lignes directrices de l'OCDE, ils les interprètent différemment. Il est donc très important de savoir dans quels pays vous opérez, comment ils considèrent les douanes et les prix de transfert, et comment vous pouvez concilier ces deux aspects afin de convaincre toutes les parties concernées que les prix sont corrects dans les deux cas. C'est un défi de taille. Comme Dan l'a dit dans son exemple, il est donc très important d'examiner les flux de transactions, de fixer les prix aussi précisément que possible, puis de s'assurer que vous ne tombez pas dans le piège qui consiste à inclure par inadvertance dans la valeur de vos droits de douane un élément que vous avez dissocié.
Charmaine Goddeeris:
Je pense que c'est le bon moment et qu'il est important de mentionner à nos auditeurs que chaque fois que des marchandises traversent la frontière et qu'il y a des transactions entre parties liées, votre service des douanes et des impôts sur le revenu ne peuvent pas agir en vase clos en matière de prix de transfert. Nous ne procédons pas de cette façon à BDO. Au cours des six derniers mois, Dan, Hilary et moi-même avons participé à de multiples appels parce que nous en avions besoin. Comme l'a dit Hilary, il existe certaines similitudes entre les prix de transfert douaniers et les prix pratiqués entre parties liées. Il existe également quelques différences importantes. Donc oui, pour nos auditeurs, si vous vous engagez dans cette voie et que vous envisagez de créer une entreprise aux États-Unis avec une partie liée, ou si vous en avez déjà une, assurez-vous que tous les membres concernés de l'équipe sont présents et discutent, car un changement dans la tendance de l'impôt sur le revenu en matière de prix peut avoir un effet très négatif, et inversement. Voici une excellente question que je vais poser ensuite. C'est drôle, car je crois que c'est presque un exemple tiré de la vie réelle, d'un appel d'un client, ou peut-être d'un appel d'orientation que Hilary et moi avons eu hier. Alors, Hilary, mais je pense qu'elle soit pour Dan. Quels sont les risques liés à la fixation arbitraire des prix à des fins douanières sans tenir compte des réglementations en matière d'impôt sur le revenu et de prix de transfert ? Hier, nous avons reçu un appel de la société ABC Co, qui a contacté ses concurrents pour leur demander : « Quelles sont vos marges, etc ? Combien pourrions-nous payer ? » Ils leur ont donné un chiffre, puis ils sont venus nous voir et nous ont demandé : « Est-ce un bon chiffre ? » Hilary a répondu : « Nous devons examiner votre activité. Non, pas ce que font vos voisins au bout de la rue, mais ce que vous faites. » Alors, qu'en pensez-vous, Dan ? Que pensez-vous des dangers ou des risques liés au fait de choisir un chiffre au hasard et de dire : « C'est celui-là que nous allons utiliser. » ?
Dan McGeown:
Eh bien, c'est très dangereux, car toute personne ayant déjà fait l'objet d'un contrôle fiscal ou douanier sait que le diable se cache dans les détails. À moins d'avoir examiné tous les détails et d'avoir vérifié que tout est exact, il est impossible d'affirmer que les informations fournies par un tiers correspondront aux prix de transfert et/ou aux douanes de votre entreprise.
Charmaine Goddeeris:
Exactement, et vous partez également du principe que vos voisins savent ce qu'ils font. Peut-être que ce n'est pas le cas, peut-être qu'ils ont choisi un chiffre au hasard en s'inspirant de leurs voisins. Exactement. Chaque étude est...
Dan McGeown:
C'est fort possible.
Charmaine Goddeeris:
Chaque étude est unique en fonction de la situation spécifique et tous les détails de cette situation doivent être examinés en détail. C'est juste ?
Dan McGeown:
C'est juste.
Charmaine Goddeeris:
Très bien.
Hilary Coates:
Comme vous l'avez dit, Charmaine, nous essayons de ne pas travailler en vase clos. Nous collaborons donc avec les services chargés des prix de transfert et des douanes, mais nous travaillons également avec nos collègues des services fiscaux américains, canadiens et internationaux. Il y a des questions complexes comme la retenue à la source, les règles FAPI, et même, si vous créez une nouvelle société américaine, où la placer dans votre structure pour que ça ait du sens du point de vue fiscal américain et canadien ? Ce n'est donc pas simple et il n'y a pas de solution unique.
Charmaine Goddeeris:
Non, et j'ai appris des choses lors de l'appel que nous avons eu ce matin avec un client qui cherchait à créer une entreprise sous la forme d'une société de type C plutôt que d'une LLC, et puis d'autres choses encore, nous apprenons toujours. Je pense que la conclusion à tirer ici est de demander de l'aide, de contacter votre conseiller fiscal local, d'obtenir de l'aide. Pour les entreprises qui ont mis en place des plans de prix de transfert bien établis, quels ajustements stratégiques peuvent être apportés pour atténuer l'impact des droits de douane sans compromettre la conformité ?
Dan McGeown:
Je pense, Charmaine, que ça nous ramène à des mécanismes tels que le paiement de soutien au marché que j'ai mentionné précédemment, selon lequel si vous disposez d'une politique de prix de transfert bien établie et qu'il n'y a vraiment aucune raison, hormis l'impact des droits de douane, de l'abandonner, comment faire pour surmonter cette situation à court terme, avec un mécanisme qui montre que vous êtes attentif aux faits. La société mère canadienne est le fabricant, elle a conçu le produit, elle s'occupe de tout le marketing et tout le reste. La société américaine est un simple distributeur. Gardons donc les bénéfices en ligne avec la caractérisation des entités telle qu'elle est.
Charmaine Goddeeris:
Comment la restructuration de la chaîne d'approvisionnement et les ajustements des flux transactionnels interagissent avec les politiques de prix de transfert pour gérer efficacement l'exposition aux droits de douane ?
Hilary Coates:
Oui, cette question recoupe en quelque sorte une question précédente, où je pense que de nombreux groupes multinationaux doivent se demander s'ils doivent restructurer leur chaîne d'approvisionnement ou éventuellement ajuster leurs flux transactionnels. Ça nécessite une analyse assez approfondie des prix de transfert qui tienne également compte des implications douanières et permette de jouer avec certaines variables afin d'évaluer l'impact sur les deux parties impliquées dans les transactions. À long terme, certaines entreprises peuvent envisager de délocaliser leur production d'un pays à un autre, par exemple, et elles peuvent vouloir accélérer ce processus si possible. D'un autre côté, même si elles le font, le paysage est en constante évolution et elles pourraient devoir prendre d'autres mesures à l'avenir. Je pense donc que planifier les choses, essayer de rester aussi calme que possible et envisager toutes les possibilités permettra aux entreprises de prendre les bonnes décisions, plutôt que des décisions irréfléchies.
Charmaine Goddeeris:
Oui, je pense que vous avez dit deux ou trois choses très intéressantes, et je le répète souvent lorsque je m'adresse à des entreprises clientes. Bon, prenons tous une grande respiration collective, évitons les réactions impulsives et élaborons un plan, car il y a des choses qui se passent et que nous ne pouvons pas contrôler. Mais que pouvez-vous contrôler ? Vous contrôlez votre entreprise, votre chaîne d'approvisionnement, vos prix de transfert. Concentrons-nous sur ce que nous pouvons contrôler, car la situation est trop volatile. Dan, quels sont les déclencheurs d'audit les plus courants lorsque les entreprises actualisent leurs prix de transfert pour répondre aux droits de douane ?
Dan McGeown:
Les déclencheurs d'audit les plus courants sont les changements dans les prévisions de bénéfices dans les deux pays. Ça ne manquera pas d'éveiller l'intérêt des autorités fiscales lorsqu'elles cesseront. Par exemple, les bénéfices au Canada diminuent tandis que ceux aux États-Unis augmentent. Si vous savez maintenant, et nous avons parlé de dégroupage, mais si l'ARC constate soudainement un certain nombre de transactions, elle pourrait contester les différentes transactions qu'elle n'avait pas vues auparavant. D'un autre côté, si vous éliminez une transaction en faisant appel à un fournisseur tiers, ça éveillera également l'intérêt des autorités fiscales. Elles aiment voir les choses se poursuivre d'année en année, tant qu'elles perçoivent leurs bénéfices en impôts.
Charmaine Goddeeris:
Exactement. Hilary, quelles recommandations pouvez-vous donner aux entreprises pour maintenir une attitude de conformité forte et éviter des litiges coûteux ?
Hilary Coates:
Oui, je pense qu'il faut toujours essayer d'être préparé, et comme Dan le dit souvent à beaucoup de nos clients, il faut s'assurer d'avoir des preuves, et encore des preuves expliquant pourquoi vous avez fait ce que vous avez fait. Nous recommandons donc à nos clients d'effectuer une analyse approfondie qui sera documentée à des fins douanières, de prix de transfert et de fiscalité internationale. Nous voulons nous assurer de ne passer à côté d'aucun problème de conformité, comme la retenue à la source sur certains paiements ou les questions relatives aux revenus immobiliers étrangers accumulés sur certains types de transactions. La fiscalité des expatriés est toujours un sujet sensible lorsque des personnes traversent les frontières. Il ne s'agit pas seulement des marchandises qui traversent les frontières, mais aussi des personnes qui les traversent, ce qui peut créer des problèmes pour ces dernières et pour l'entreprise. Les choses se chevauchent donc, et ça peut devenir très, très compliqué. Il faut donc toujours s'assurer de connaître les enjeux, de savoir quand il faut remplir les documents et de connaître les preuves à conserver dans vos dossiers pour étayer vos positions, pour pouvoir vous défendre du mieux possible.
Charmaine Goddeeris:
Exactement, et ça rejoint toute la question de la préparation à un audit. Je suis d'accord, même de mon point de vue douanier, et je le répète encore une fois, la tenue des registres, encore et encore? Parce que si vous ne le faites pas... Vous pouvez dire tout ce que vous voulez dans votre réfutation à une agence gouvernementale, mais si vous n'avez pas les documents pour étayer vos dires, bonne chance. Bonne chance à vous. Très bien, Dan, dernière question. Comment la collaboration interfonctionnelle entre les équipes fiscales, financières et douanières peut-elle améliorer la préparation aux audits ?
Dan McGeown:
Comme nous l'avons mentionné tout au long de ce podcast, nous avons besoin d'une expertise interfonctionnelle pour traiter ces questions, car il existe une interaction entre les prix de transfert, les douanes, le droit et la fiscalité internationale. Il convient donc d'aborder ces questions dans le cadre d'un effort collectif, et non pas de manière cloisonnée, les prix de transfert d'un côté et les douanes de l'autre. Il doit s'agir d'un véritable effort de coopération. Au sein de votre entreprise, vous devez donc réunir ces équipes et vous assurer qu'elles travaillent de manière cohérente, puis, avec vos conseillers, vous assurer que vous obtenez également ça de leur part.
Charmaine Goddeeris:
Exactement, et je peux vous parler de ce que nous avons fait ici chez BDO Canada. Si certains de nos auditeurs ont consulté notre page consacrée à la préparation aux droits de douane, ils auront pu constater qu'une équipe entière a été mise en place ici, qui ne comprend pas seulement moi-même, du service des douanes, mais aussi des collègues des services des prix de transfert, de la fiscalité internationale, du SVAC, et nous pouvons faire appel au service juridique si nécessaire, en cas de problèmes de visa à la frontière. Je pense donc que c'était une excellente remarque, Dan, de refléter ça dans votre entreprise et de créer cette équipe de préparation aux droits de douane. Eh bien, ça a été très intéressant. Merci à Dan et Hilary d'avoir partagé vos précieuses réflexions. Et à nos auditeurs, merci de nous avoir rejoints sur le podcast BDO Cross-Border Tax. Pour plus d'informations sur l'évaluation en douane et les prix de transfert, rendez-vous sur bdo.ca ou sur la page des tarifs douaniers de BDO. Si vous avez trouvé cet épisode utile, nous vous serions reconnaissants de nous attribuer cinq étoiles et de laisser un commentaire. N'oubliez pas de vous abonner pour ne manquer aucun des prochains épisodes, qui regorgent de conseils pratiques pour vous aider dans vos stratégies fiscales transfrontalières. Nous espérons vous retrouver bientôt. Passez une excellente journée et merci beaucoup.