Votre conseiller BDO peut vous aider à choisir celle qui répondra le mieux à vos besoins.
Publié le : 11 octobre 2022
Mis à jour le : 11 octobre 2022
Vous avez travaillé fort pour bâtir votre entreprise et en faire une société rentable. Durant ses années de démarrage, vous avez peut-être renoncé à vous verser un salaire pour le réinvestir dans votre entreprise afin d'en favoriser la croissance. Aujourd'hui, il est possible qu'elle soit bien établie et que vous soyez prêt à en retirer une part des profits. Vous souhaitez peut-être augmenter vos liquidités personnelles pour améliorer votre niveau de vie ou respecter vos obligations financières familiales. Peut-être vous souciez-vous plutôt de conserver le statut de « société exploitant une petite entreprise » de votre entreprise en vue d'obtenir un jour l'exonération des gains en capital.
Quelle que soit la raison, si vous faites simplement un retrait en espèces du compte bancaire de votre entreprise, vous devrez vraisemblablement payer un montant d'impôt important. La question qui se pose alors est la suivante : comment pouvez-vous retirer de l'argent de votre entreprise de façon avantageuse sur le plan fiscal?
Malheureusement, la réponse est moins simple qu'il n'y paraît. La meilleure façon de retirer des fonds d'une entreprise n'est pas la même d'un propriétaire à l'autre. Il faut notamment prendre en compte de nombreux facteurs, y compris les taux d'imposition des particuliers des paliers fédéral et provincial ou territorial de votre lieu de résidence ainsi que les taux d'imposition applicables aux sociétés de l'endroit où est située votre entreprise. Vous devez également tenir compte de vos besoins en liquidités à court et à long terme ainsi que des caractéristiques fiscales de votre entreprise qui pourraient être utilisées pour réduire l'impôt à payer.
Le présent article traite de certaines stratégies que les propriétaires d'entreprise peuvent adopter pour retirer des fonds de leur entreprise de façon avantageuse sur le plan fiscal. Certaines de ces stratégies pourraient même vous permettre d'accéder aux profits de l'entreprise en franchise d'impôt. Il convient toutefois de garder à l'esprit que les règles fiscales nouvellement introduites complexifient le processus de prise de décision. Pour déterminer l'approche la plus efficace sur le plan fiscal, il faut maintenant tenir compte d'un plus grand nombre d'avantages et de coûts.
Examinons les stratégies les plus courantes.
Les propriétaires exploitant une entreprise se versent généralement un salaire, de la même façon qu'un employé est rémunéré. Si des membres de leur famille travaillent pour l'entreprise, ils peuvent aussi recevoir un salaire (ou traitement) raisonnable, c'est-à-dire à peu près égal à celui qui serait versé à un tiers non lié pour les mêmes activités. Cela peut s'avérer particulièrement avantageux si les membres de la famille n'ont aucune, ou pratiquement aucune, autre source de revenus.
D'un point de vue fiscal, les propriétaires d'entreprises et les membres de leur famille seront imposés sur le salaire (ou traitement) au taux d'imposition marginal des particuliers habituel qui s'applique en fonction de leur lieu de résidence. La société aura droit à une déduction pour le salaire (ou traitement) versé pour déterminer son revenu imposable, mais seulement si les montants sont raisonnables.
Il convient de prendre note qu'il existe une exception pour le salaire (ou les primes) versé à des propriétaires-exploitants. En vertu de cette exception, l'Agence du revenu du Canada (ARC) ne remettra généralement pas en question le montant du salaire (ou des primes) que verse une société privée sous contrôle canadien (SPCC) à un propriétaire exploitant résident du Canada qui participe activement aux activités courantes de la SPCC. La position de l'ARC offre plus de souplesse à l'égard des décisions prises en matière de rémunération des propriétaires-exploitants.
Les dividendes peuvent servir à distribuer des fonds de votre société aux membres de votre famille et à vous-même. Votre conjoint, vos enfants et vous devez cependant détenir des actions dans la société de manière directe ou indirecte, par l'intermédiaire d'une fiducie ou d'une société de portefeuille.
Pour vous assurer de l'efficacité de cette stratégie de retrait des fonds de la société sur le plan fiscal, avant de procéder à une distribution, il serait essentiel de tenir compte des règles relatives à l'impôt sur le revenu fractionné et des règles d'attribution du revenu aux sociétés.
Règles relatives à l'impôt sur le revenu fractionné – Les dividendes imposables versés par une société privée seront imposés au taux le plus élevé et seront assortis de restrictions sur les crédits d'impôt personnels qui compensent cet impôt, sauf s'il existe une exclusion particulière des règles relatives à l'impôt sur le revenu fractionné.
Règles d'attribution du revenu aux sociétés – Les transferts ou les prêts effectués pour que le revenu soit imposable entre les mains d'un autre membre de la famille peuvent se traduire par une facture d'impôt plus élevée pour le particulier qui réalise le transfert ou le prêt, sauf si certaines conditions sont respectées. La planification aidera à éviter l'application d'impôt punitif en vertu des règles d'attribution du revenu aux sociétés.
En raison de la présence de règles complexes qui limitent le fractionnement du revenu, nous vous invitons à consulter votre conseiller BDO avant de verser des dividendes à un membre adulte de votre famille (y compris votre conjoint), de même qu'à des enfants mineurs.
Il ne faut pas oublier que le revenu d'entreprise exploitée activement d'une SPCC est admissible à des taux d'imposition réduits tant au palier fédéral que provincial ou territorial en raison de la « déduction accordée aux petites entreprises ». Pour tirer avantage des économies d'impôt potentielles, les propriétaires-exploitants d'une SPCC se versent souvent un salaire et des dividendes.
Auparavant, lorsque le revenu d'entreprise exploitée activement dépassait le plafond des affaires établi par le gouvernement fédéral, une société pouvait verser des « primes » en vue de ne pas dépasser cette limite. En effet, le total de l'impôt des sociétés et de l'impôt des particuliers pour conserver ce revenu excédentaire et le verser à titre de dividendes dépassait souvent le coût fiscal d'une « prime ». C'est ce qu'on appelle le « coût d'intégration fiscale ».
Toutefois, à la suite des modifications apportées aux règles sur l'imposition des dividendes en 2006, et en raison de la réduction progressive du taux général d'imposition des sociétés au fédéral et dans certaines provinces, le coût lié à la conservation des revenus dans l'entreprise a diminué. Ainsi, le versement d'une prime n'est plus nécessairement la solution la plus avantageuse sur le plan fiscal. De plus, si les profits sont conservés dans l'entreprise pour être distribués plus tard sous forme de dividendes, l'impôt du particulier applicable sur les dividendes sera reporté.
À titre de mise en garde, si vous décidez de conserver le revenu dans votre société pour tirer parti du report d'impôt et investir ce montant dans des actifs passifs, cela peut accroître le revenu de placement passif de la société. Si tel est le cas, vous devrez tenir compte de l'incidence des nouvelles règles à l'égard du revenu de placement passif. Ces règles s'appliquent généralement aux années d'imposition qui commencent après 2018. De plus, elles limiteront la déduction accordée aux petites entreprises que peut demander une SPCC lorsque le revenu de placement passif d'un groupe associé pour l'année précédente dépasse 50 000 $.
Notre bulletin fiscal Constitution d'une entreprise analyse de façon plus approfondie la conservation des revenus au sein d'une société et présente un tableau qui illustre les coûts d'intégration fiscale de même que les montants de report potentiels pour chaque province et territoire. Ce bulletin fiscal explique également de façon plus détaillée les règles à l'égard du revenu de placement passif.
D'autres facteurs peuvent aussi vous aider à choisir entre le versement d'un salaire et la distribution de dividendes. Par exemple, vous devez prendre en compte vos flux de trésorerie, car conserver des revenus dans votre entreprise ne fonctionnera pas si vous avez besoin de liquidités à d'autres fins. De plus, les dividendes distribués ne constituent pas un revenu gagné aux fins des cotisations à votre REER. Du point de vue de l'entreprise, il serait avantageux de considérer l'incidence des retenues à la source sur les salaires, ainsi que les exigences en matière de remise et les obligations de déclaration éventuelles.
Comme vous pouvez le constater, il est complexe de définir la meilleure stratégie en matière de rémunération. Votre conseiller BDO peut vous aider à déterminer la combinaison optimale de salaire et de dividendes qui convient le mieux à votre situation.
Si vous avez acheté votre entreprise d'une autre personne, il est possible que les actions acquises aient un « plein » PBR (communément appelé « hard ACB » en anglais). Cette information peut s'avérer pertinente si vous prévoyez retirer des fonds de votre entreprise. Essentiellement, le « plein » PBR désigne le montant que vous avez payé lors de l'achat des actions. Il peut être converti en espèces (ou en une dette à rembourser) par l'entremise d'une société de portefeuille, ce qui vous permet d'accéder au capital que vous avez investi sans payer d'impôt.
En d'autres termes, une société de portefeuille peut être mise sur pied pour acquérir des actions de votre société opérante moyennant le paiement d'une contrepartie égale au PBR de ces actions. Ainsi, vous pourriez recevoir un produit, en espèces ou à titre de dette, à hauteur du prix de base de vos actions, et ce, sans payer d'impôt. La constitution d'une société de portefeuille pourrait présenter d'autres avantages de même que soulever d'autres questions à prendre en compte. Votre conseiller BDO peut vous aider à déterminer s'il est judicieux de constituer une société de portefeuille dans votre situation.
Sachez toutefois que vous devez faire preuve de vigilance si vous avez acquis les actions de votre entreprise auprès d'une personne avec laquelle vous avez un lien de dépendance (par exemple un proche) si elle a fait le choix visant la valeur au jour de l'évaluation (pour les biens détenus le 31 décembre 1971) ou demandé l'exonération des gains en capital au moment de la disposition de ses actions en votre faveur. En effet, le plein PBR n'inclut pas le montant du gain réalisé par la personne avec qui vous avez un lien de dépendance, qui a été réduit par le choix visant la valeur au jour de l'évaluation ou l'exonération demandée.
Si le PBR lié à ce choix ou à cette exonération demandée par une personne avec qui vous avez un lien de dépendance est encaissé, il pourrait s'ensuivre un dividende réputé. Il convient de prendre en note que de récents changements aux règles fiscales pourraient permettre à une personne ayant un lien de dépendance de transférer ses actions d'une petite entreprise, d'une société agricole ou de pêche familiale à un enfant ou petit-enfant adulte sans incidence fiscale négative. Comme ces règles peuvent être très complexes, assurez-vous de faire appel à votre conseiller BDO si vous envisagez de convertir en espèces le plein PBR qui est associé à vos actions.
Pour financer le démarrage ou la croissance de votre entreprise, vous lui avez peut-être consenti un prêt à titre d'actionnaire. Maintenant que votre entreprise est rentable, vous pourriez vous faire rembourser une partie ou la totalité de ce prêt. À l'instar d'un remboursement de capital, tout montant que vous recevez en remboursement de votre prêt est non imposable.
Votre entreprise pourrait par ailleurs commencer à vous verser de l'intérêt sur votre prêt consenti à titre d'actionnaire. Sachez toutefois que, si elle peut déduire tout intérêt payé, cet intérêt sera imposable pour vous au titre de revenu de placement. Il est également important de mentionner que dans certains cas, les règles relatives à l'impôt sur le revenu fractionné s'appliqueront au revenu d'intérêt provenant des sociétés privées gagné par les particuliers au taux d'imposition le plus élevé. Par conséquent, avant de verser de l'intérêt, il serait judicieux de déterminer si les nouvelles règles relatives au revenu fractionné s'appliquent à votre situation pour éviter des conséquences fiscales indésirables.
Il existe un autre mode de distribution potentiellement libre d'impôt grâce auquel vous pourriez vous verser un dividende à partir du compte de dividendes en capital de votre société.
Ce compte est un solde théorique qui représente généralement la partie non imposable (actuellement de 50 %) de tout gain en capital (ou des encaissements similaires) qu'une société privée a réalisé à la disposition d'une immobilisation (corporelle ou incorporelle). S'il y a un solde positif au compte de dividendes en capital d'une entreprise, il peut être distribué aux actionnaires résidents au Canada à titre de dividendes non imposables. Ainsi, la part non imposable des gains en capital de l'entreprise (et des encaissements similaires) ne sera pas imposable entre les mains des actionnaires qui la recevront.
Comme le compte de dividendes en capital est calculé sur une base cumulative nette, les pertes en capital que subit la société diminuent son solde. Toutefois, celles subies après la distribution du compte de dividendes en capital n'ont pas d'incidence rétroactive sur la distribution reçue libre d'impôt. Ainsi, il est conseillé de verser le solde du compte de dividendes en capital dès qu'il est possible d'y avoir accès.
Cela dit, le calcul du solde de ce compte peut s'avérer complexe. Il existe des règles quant à ce qui peut en faire partie ou non, ainsi que des contraintes temporelles relativement à la comptabilisation des entrées au compte (et des sorties du compte). Malheureusement, un remboursement de capital supérieur au solde du compte de dividendes en capital de la société peut entraîner des conséquences négatives à l'égard de l'impôt sur le revenu. De plus, des exigences de déclaration particulières doivent être respectées lors du versement d'un dividende en capital. Pour ces raisons, nous vous invitons à communiquer avec votre conseiller BDO avant de verser un dividende à partir du compte de dividendes en capital de votre société.
Note de planification : si votre société n'a aucun compte de dividendes en capital, ou que son solde est peu élevé, vous pourriez effectuer une vente en interne de ses actifs générant des gains en capital non réalisé. Leur réalisation aura pour effet de créer un compte de dividendes en capital à partir duquel des dividendes en capital libres d'impôt pourront être distribués. Une distribution regroupant des dividendes en capital et des dividendes imposables peut se révéler avantageuse par rapport au simple versement de dividende imposable, même si vous devrez payer de l'impôt sur le gain réalisé dans la société. Les nouvelles règles à l'égard du revenu de placement passif, dont il a été question précédemment, peuvent entraîner d'autres complications. Si la société réalise un gain en capital à la vente en interne d'actifs passifs, ce gain en capital pourrait avoir une incidence sur la capacité de la société à demander la déduction accordée aux petites entreprises. Une fois de plus, consultez votre conseiller BDO avant d'adopter ce type de stratégie.
Déterminer la voie à suivre pour votre entreprise
Que vous retiriez des fonds de votre entreprise par nécessité ou parce qu'il s'agit d'une pratique courante, vous parviendrez à réduire vos impôts au minimum en prenant le temps de planifier adéquatement la façon dont vous procéderez.
Toutefois, comme nous l'avons vu, il n'existe pas de méthode universellement avantageuse sur le plan fiscal. En effet, il faut explorer diverses avenues et tenir compte de nombreux facteurs au moment de choisir la stratégie qui vous convient.
Vous avez besoin d'améliorer vos stratégies en matière de planification fiscale?
L'information présentée est à jour en date du 11 octobre 2022.
Cette publication a été préparée avec soin. Cependant, elle n'est pas rédigée en termes spécifiques et doit seulement être considérée comme des recommandations d'ordre général. On ne peut se référer à cette publication pour des situations particulières et vous ne devez pas agir ou vous abstenir d'agir sur la base des informations qui y sont présentes sans avoir obtenu de conseils professionnels spécifiques. Pour évoquer ces points dans le cadre de votre situation particulière, merci de contacter BDO Canada s.r. l./S.E.N.C.R.L./LLP. BDO Canada s.r. l./S.E.N.C.R.L./LLP, ses partenaires, collaborateurs et agents n'acceptent ni n'assument la responsabilité ou l'obligation de diligence pour toute perte résultant d'une action, d'une absence d'action ou de toute décision prise sur la base d'informations contenues dans cette publication.